建造合同会计准则在我国的运用 建造合同会计准则自1999年1月1日实施以来，对于规范建造合同收入与
费用的确认与计量起到了促进作用，但受长期惯性做法、经济环境和企业管理
机制等的影响，有关合同收入和合同成本相关规定在会计实务操作中存在有待
探讨的问题。
（一）预计合同总收入的确认
建造合同会计准则将建造合同分为固定造价合同和成本加成合同两种类型。
在企业实际运用中，预计合同总收入一般根据建造承包商与客户签订的合同中
的合同总金额来确定。而预计合同总收入的确定存在不确定性，这主要是由于
目前建筑市场存在一些不规范因素造成的。主要表现在：
1．由于目前我国的建筑市场竞争激烈，以及建设项目管理的不规范，往往
在签订合同时客户不确定工程量清单或实施项目的合同价款，而且在施工过程
中发生涉及变更等影响合同总收入的事项时，不及时出具书面确认手续，导致
预计合同总收入难以确定。
2．某些客户为了拖欠工程款，迟迟不做工程决算，同时合同变更事项也不
及时签证，从而使预计合同总收入难以合理确认。
3．由于种种原因，当前不乏“三边”工程（即边设计、边施工、边预算），
使签订合同时难以准确确定合同金额，从而使预计合同总收入的确定失去其基
础。同时，“三边”工程给合同留下的可变因素多，也给预计合同总收入带来
了不确定因素。
4．由于客户管理问题或建设项目的特殊性，实务中常常出现无准确工程量
或只有单价或只有费率的合同，导致预计合同总收入无法确定。
（二）预计合同总成本的确认
合理、准确确认预计合同总成本是合理确认完工百分比的前提和基础。当
前，影响合同预计总成本的确认因素主要有企业外部因素和企业内部因素两大
类。企业外部因素主要是指企业所处建筑市场环境；而企业内部因素是指企业
内部影响对合同成本管理控制的因素。具体表现在：
1．影响预计合同总成本确认的外部因素。由于“三边”工程的存在，以及
变更、索赔因素多，而客户一般不能及时提供有关的合同变更等资料，而是在
年终或竣工决算时统一调整，从而难以准确确认预计合同总成本。
2．影响预计合同总成本确认的内部因素。合理、科学地确认预计合同总成
本对企业的管理水平提出了很高的要求，而目前我国企业的管理水平参差不齐，
对预计合同总成本的确认造成了一定的影响：一是建造合同的建设工期一般都
比较长，合同总成本受合同标的物所在区域生产资料、劳动力市场价格的变动
影响很大，如何很好地预测材料、机械和人工价格，这对企业把握市场和宏观
经济政策的能力提出了很高的要求，也必然给合理、科学预测建造合同预计总
成本造成了不确定性；二是工程项目由于地质条件等因素的影响，造成设计变
更因素复杂，从而使工程项目的工、料、机使用量的预测难度增大，因此也增
加了确认工程项目预计合同总成本的难度；三是由于“重事后核算，轻事前预
测”的管理思想，以及客观存在管理方的不同意愿，为了完成管理层的考核目
标，可能人为地调节预计合同总成本；四是由于受管理方管理基础薄弱，业务
与财务脱节，部分单位的业务人员依然按工程结算方式统计和分析合同收入，
以及业务人员职业判断能力不足等的影响，预计合同总成本的确认可靠性差。
由于预计合同总成本的确认复杂、专业性强和不确定性因素多，从而使中介机
构或监管机构都很难对预计合同总成本的确认是否科学、合理予以评价。
（三）完工百分比的确认
1．按照建造合同准则规定，确认完工百分比有：实际成本比例法、完成工
作量比例法和完成工作量实际测量法。在实际工作中，一般以实际成本比例法
确认完工百分比，这主要是因为以实际成本比例法确认完工百分比具有简单、
可操作性强等优点，也符合会计配比这一基本原则。但是，成本投入与工程形
象进度经常不是一种严格的对应关系，以成本投入多少来反映完工程度，与工
程形象进度往往会出现偏差。例如，生产要素的价格变动会引起成本投入的变
化，但却与工程形象进度关系不大；有时增加成本却不能增加工程形象进度
（如因质量事故增加的返工成本）；有时增加成本工程形象进度的增加却不明显
（如开工、收尾期间增加的成本）；价值高、施工简单的部位，成本投入大，但
其代表的工程形象进度不一定高；相反，价值不高却费时费工的部位，其代表
的工程形象进度却不一定低。这实际上也就使某一建造项目的盈利以成本的发生
在不同会计期间得到平滑，并没有真实反映各建造期（月、季、年）实现的
盈利。当然，如采用完成工作量法和实际完成工作量测量法可以解决这一问题，
但却给信息的及时性、项目现场管理提出挑战，以及为管理层操纵项目盈利提
供了更大的空间。
2．按照实际工作中最常用的实际成本比例法确认完工百分比，其准确性取
决于预计合同总成本和实际成本。其中，预计合同总成本的确定有着上述各种
不确定性因素，另外实际成本的及时、完整归集也有赖于企业自身的管理水平，
因而，完工百分比的确认存在不确定性。
为此，建造合同会计准则在企业的规范和有效实施，还有待多方面的努力
与探索。随着我国市场经济体制的不断完善，以及依法规范经济行为和公平市
场竞争环境的逐步形成，加之企业不断提高管理水平，尤其是加强对建造合同
的管理和强化成本核算的各项基础工作，建造合同会计准则必将推动企业经济
运行质量的提高。
本书将吸收先进企业经验，结合我国一般企业的情况，阐述建造合同会计
涉及的实务操作。
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