建造合同会计准则的发展 在由计划经济向适应市场经济转型过程中，我国创立了具有中国特色的社
会主义市场经济。在这一大的经济制度背景下，我国的会计标准完成了由适应
计划经济需求向市场经济需求的过渡。我国会计准则的建设既充分借鉴了国际
会计准则的成功经验，又深入考虑了中国国情，探索出了一条基于转型国家的
会计国际化的道路。建造合同会计准则，也随着经济转型和经济业务日趋复杂
以及报表使用者对企业会计信息质量要求的提高，而不断完善、规范，主要经
历了几个发展阶段：
1978年以前，我国企业是单一所有制形式，采用的是统收统支体制下的资
金平衡会计模式。这一期间的会计制度改革，只是在繁与简之间进行，并没有
改变会计报告的体系和会计制度的框架。各行各业会计制度之间差异很大，会
计信息无法比较。为适应指令性的计划经济需求，大部分建造业务会计标准执
行《国营施工企业会计制度》。
1978年以后，我国开始实行对外开放的政策。1985年3月和4月，财政部
分别发布了《中外合资经营企业会计制度》和《中外合资经营工业企业会计科
目和会计报表（试行草案）》，第一次借鉴和引进了国际上通行的会计处理方
法。但大部分建造业务会计标准一直在执行《国营施工企业会计制度》，部分
建造业务会计标准在执行《国营工业企业会计制度》。《国营施工企业会计制
度》经过两次修订，一次是财政部于1981年8月对财政部与国家建委1978年
颁布试行的《建筑安装企业会计制度》作的修改，另一次是财政部于1990年8
月对《国营施工企业会计制度》进行了重新修订。《国营施工企业会计制度》
的两次修订，主要是与其他相关制度，特别是财务制度之间互相协调，并没有
改变收入确认的方法。
20世纪90年代初，党的十四届三中全会确定发展社会主义市场经济，开
始了一系列的改革。特别是企业改革，正式提出国有企业的改革目标是要建立
现代企业制度、实行所有权和经营权分离、明晰产权、完善法人治理结构等。
为适应经济改革需要，1992年11月30日，财政部参照《中外合资经营企业会
计制度》的模式，推出了“两则”、“两制”。“两则”是指《企业会计准则》
和《企业财务通则》；“两制”是指13个行业的会计制度（包含《施工企业会
计制度》）和10个行业的财务制度，于1993年7月1日开始实施。13个行业的
会计制度建立了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要素的概
念，在此基础上形成了以资产负债表、损益表、财务状况变动表为主要内容的
财务报告体系。
为了规范企业会计核算、应对已经发展起来的多元经济体系，打破行业、
所有制、组织方式和经营方式的界限，会计制度必须要统一。1997 - 1999年财
政部先后颁布了16项具体会计准则（包含《企业会计准则——建造合同》），
大量借鉴了国际会计惯例。2000年财政部出台了《企业会计制度》，2001年先
在股份公司执行，2002年在所有外商投资企业执行，同时鼓励国有企业执行，
到2005年年底之前，国资委监管的所有中央企业全面执行《企业会计制度》。
《施工企业会计制度》要求企业根据国家规定的工程价款结算办法所确定
的结算方式，在办理工程价款结算时，按照结算的工程价款金额确认为合同收
入。《企业会计制度》规定，如果建造合同的结果能够可靠地估计，企业应根
据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。《施工企业会计制度》
将开单结算和收入确认合在一起进行核算。《企业会计制度》改变了开单结算
和收入确认合在一起进行核算的方式，将工程款结算和收入确认分开来处理。
《企业会计制度》要求企业在合同预计发生亏损时，即当合同预计总成本大于
合同总收入时，计提合同损失准备。对此，《施工企业会计制度》中没有作出
规定。
2007年至今，企业建造合同的确认、计量和相关信息披露的依据是财政部
在《企业会计准则——建造合同》的基础上修订完善的《企业会计准则第15
号——建造合同》。《企业会计准则第15号——建造合同》较原准则更加规范、
完善，与国际会计准则趋同，在确认建造合同的收入与费用的方法上基本一致，
都倾向于相关性原则，采用完工百分比法，摒弃了完成合同法。新建造合同准
则的有关内容更加清晰、明确，有关规定更为具体、全面，具有较强的可操
作性。
国际建造合同会计准则，也随着全球经济的发展和经济业务的变化而不断
发展变化。1979年3月公布的建筑合同会计准则，主要内容为：规范用建筑合
同方式进行业务活动时，其合同收入和费用的确认，有完工百分比法和完成合
同法。1993年修订的建造合同会计准则，较原准则更加规范，主要内容为建造
合同收入和费用的确认，采用完工百分比法。
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